À partir du 1er janvier 2022, des incitations fiscales sont proposées pour les fusions d'entreprises afin de faciliter les fusions et tout type de transformation d'entreprise de petites et moyennes entreprises grecques, en pleine conformité avec la loi 4601/2019 sur les transformations d'entreprise.

L'incitation la plus importante est la réduction de l'impôt dû sur les bénéfices (avant impôts) de 30% pendant trois (3) ans à compter de l'année suivante de la date d'achèvement de la transformation de toute forme, à condition que les conditions suivantes soient rencontré:
1. le chiffre d'affaires moyen total des entreprises transformées, compte tenu des trois années précédentes, est au moins égal à cent cinquante pour cent (150%) du chiffre d'affaires de l'entreprise ayant le chiffre d'affaires moyen le plus élevé des trois dernières années parmi les entreprises transformées, et
2. le chiffre d'affaires de la nouvelle société, c'est-à-dire la somme du chiffre d'affaires des derniers comptes arrêtés et publiés des sociétés transformées, diminué des transactions intervenues entre elles, est égal ou supérieur au montant de quatre cent cinquante mille (450 000) euros.

Il est à noter que la mesure de réduction d'impôt s'applique également aux entreprises individuelles transformées en sociétés en nom collectif ou tout autre type de sociétés, ainsi qu'aux fusions d'entreprises individuelles en vue de créer une nouvelle entité juridique. En ce sens, la disposition revêt une importance particulière - pour la première fois - pour les indépendants, qui peuvent également l'utiliser dans ce contexte. Pour les entreprises individuelles (sociétés personnelles) qui sont fusionnées, cependant, il existe également des restrictions concernant le moment de la création de chaque entreprise et le chiffre d'affaires de la nouvelle société, qui doit être égal ou supérieur à cent cinquante pour cent (150 % ) du chiffre d'affaires de l'entreprise individuelle. avec le chiffre d'affaires moyen le plus élevé des trois dernières années parmi les entreprises en transformation, tandis que la nouvelle entreprise doit tenir des livres bibliographiques (dont le « fonds » de surveillance récif).

Les provisions pour transfert de pertes peuvent également être considérées comme une incitation importante : la possibilité de transférer la perte des sociétés transformées au bilan de la nouvelle société et la possibilité de compenser cette perte avec les bénéfices de la nouvelle société. Plus précisément, la perte portée au bilan de la nouvelle société à concurrence d'un montant qui ne peut être compensé par les bénéfices existant lors de la transformation, n'est compensée par les bénéfices résultant de la nouvelle société de l'année en cours ou des années suivantes, que dans la mesure où reconnue fiscalement. dispositions générales de l'impôt sur le revenu, si le chiffre d'affaires de la nouvelle société, c'est-à-dire la somme du chiffre d'affaires des derniers comptes arrêtés et publiés des sociétés transformées, diminué des opérations intervenues entre elles, est égal ou supérieur au montant de quatre cents et cinquante mille ( 450 000) euros. Le montant de la perte non comptabilisée peut être amorti chaque année sans droit à déduction du revenu brut ou à compensation avec les bénéfices qui en résultent. Il convient de souligner que les entreprises qui ont réglé leurs dettes conformément aux articles 31 à 64 de la loi 4738/2020 peuvent transférer en tout ou en partie le solde du compte avec les pertes, qui survient après la conclusion d'un accord de consolidation. avec leurs créanciers et sa ratification par le tribunal compétent, selon les définitions de la loi 4308/2014 (ELP).


Cependant, outre la transformation et l'incorporation d'une nouvelle société par absorption d'entités juridiques ou d'entreprises existantes, dans le cadre de fusions avec l'octroi d'incitations fiscales, une nouvelle forme de société informelle émerge dans le droit des affaires grec, la « coopération », qui est une société en nom collectif ou une coentreprise ou une nouvelle entreprise présentant les caractéristiques suivantes :
a) est créé en vertu de toute forme de contrat ou d'accord entre des personnes non liées, au sens de la circonstance g de l'article 2 de la loi 4172/2013, avec l'objet d'un contrat d'agriculture ou de franchise ou en vertu de l'établissement de toute forme juridique d'une autre personne physique ou morale, y compris les coentreprises, les coopératives, les organisations ou les groupements de producteurs, quelle que soit leur forme juridique.
b) vise à promouvoir conjointement les activités commerciales des sociétés ou personnes ayant coopéré ;
c) dure au moins cinq (5) ans à compter de la date de conclusion du contrat ou de constitution de la personne morale ou morale, et
d) le chiffre d'affaires moyen total des sociétés qui y participent, compte tenu des trois années précédentes, est au moins égal à cent cinquante pour cent (150%) du chiffre d'affaires de la société la plus importante, parmi les sociétés ayant coopéré, chiffre d'affaires moyen des trois dernières années.

En résumé, nous dirions que les nouvelles dispositions avantageuses s'appliquent directement aux petites et moyennes entreprises et, en particulier, en cas de transformation, aux moyennes entreprises comptant jusqu'à deux cent cinquante (250) salariés et un chiffre d'affaires n'excédant pas cinquante millions (50 000 000) d'euros. Dans le cas des partenariats/coopérations, il s'agit de petites entreprises qui emploient jusqu'à cinquante (50) salariés et dont le chiffre d'affaires annuel n'excède pas le montant de dix millions (10 000 000) d'euros.

Tout ce qui précède fait partie du dispositif d'appui au développement de l'entrepreneuriat. Considérant que les dépenses liées à l'économie dite « verte » seront déductibles majorées de 100 % en combinaison avec la réduction du taux d'imposition à 22 % et le versement anticipé de l'impôt sur le revenu, les incitations sont importantes. Cependant, le choix doit être fait après avoir analysé tous les paramètres liés à une transformation et les raisons de sa mise en œuvre ne doivent pas rester dans l'avantage fiscal temporaire, mais cela doit aider à la décision déjà prise de « changer » pour des raisons principalement commerciales.

Apostolos Mountoulias

Avocat, DEA

@ a.moudoulias@dikaion-law.com